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La Scissione proporzionale è uno dei principali strumenti da poter utilizzare per porre in essere il passaggio generazionale ed il riassetto del gruppo societario
Introduzione
L’Italia è il Paese con il maggior numero di PMI in Europa le quali rappresentano il motore dell’economia. Difatti si osserva che circa il 90% delle aziende italiane è a controllo familiare ed il 43% dei leader ha più di 60 anni, il 15% più di 70. Di queste aziende solo il 40% arriva alla seconda generazione e solamente il 10% oltrepassa la terza. Tutto ciò fa desumere l’assenza del corretto approccio e della corretta pianificazione del passaggio generazionale.
La strategia economico-giuridica di trasmissione del complesso aziendale deve essere cucita sulla fattispecie concreta tenendo conto delle molteplici variabili anche di natura personale.
Uno strumento molto importante per gestire il passaggio generazionale è rappresentato dall’operazione straordinaria di scissione societaria.
La scissione societaria
La scissione di società è un’operazione straordinaria che consente la suddivisione del patrimonio della aziendale in favore di società beneficiarie le quali hanno come partecipanti gli stessi soci della società scissa con la stessa proporzione d partecipazione al capitale sociale ovvero differente. I soci possono scegliere inoltre se effettuare una scissione totale (la società scissa si estingue) o parziale (la società scissa “sopravvive” con patrimonio decurtato).
Con la scissione si possono perseguire obiettivi di decentramento (spin-off) per consentire il trasferimento di un preciso compendio d’impresa. Il caso più ricorrente di spin-off è quello immobiliare ossia quell’operazione volta a trasferire gli immobili in altra società anche per non sottostare al rischio inerente l’attività operativa. Lo spin-off immobiliare è ricorrente anche nei casi in cui, in ottica di passaggio generazione, solo una parte della generazione successiva ha intenzione di proseguire l’attività di impresa, trasferendo quindi la società immobiliare alla “generazione” che intraprende altra strada.
Vantaggi fiscali della scissione
Per l’operazione di scissione, come le altre operazioni straordinarie, vige il principio della neutralità fiscale solo nel caso in cui gli elementi attivi e passivi trasferiti mantengono i valori fiscali che avevano presso la società scissa. La scissione totale o parziale di una società in altre preesistenti o di nuova costituzione non dà luogo a realizzo nè a distribuzione di plusvalenze e minusvalenze dei beni della società scissa, comprese quelle relative alle rimanenze e al valore di avviamento.
In relazione al comparto delle imposte indirette, l’operazione di scissione non consente di conseguire un vantaggio fiscale indebito per le medesime ragioni esposte ai fini delle imposte sui redditi; si fa comunque presente che:
- ai fini dell’IVA, l’operazione è fuori dal campo di applicazione del tributo;
- ai fini delle imposte di registro per le operazioni di scissione societaria trova applicazione l’imposta nella misura fissa di Euro 200 (indubbio vantaggio rispetto alla cessione diretta dell’immobile che sconta un’aliquota del 9%);
- ai fini delle imposte ipotecarie e catastali trova applicazione l’imposta nella misura fissa di 200 euro.
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Abuso del diritto o Elusione fiscale
Per elusione fiscale si intende il comportamento di chi sfrutta lacune ed imperfezioni del sistema normativo per conseguire indebiti risparmi d’imposta. Pur nel formale rispetto della legge, le condotte elusive si pongono in contrasto con i fondamentali principi che ispirano l’ordinamento tributario ed impongono a tutti di partecipare alle spese pubbliche in ragione della propria capacità contributiva.
Nel fenomeno elusivo si assiste all’aggiramento del precetto tributario, attraverso comportamenti che, pur non violando direttamente alcuna norma, in realtà ne tradiscono comunque la ratio e la funzione.
È difficile distinguere l’elusione fiscale da una pianificazione fiscale legittima o una riduzione della tassazione, poiché anche la pianificazione fiscale, allo stesso modo, persegue il fine di una riduzione dell’obbligazione fiscale di un contribuente. La pianificazione fiscale può essere svolta in modo tale che sia in linea con i sottostanti principi della legislazione fiscale. L’elusione, tuttavia, è in genere considerata essere contraria alle intenzioni e allo spirito della legge.
Non è elusiva l’operazione di Scissione proporzionale finalizzata al Passaggio generazionale ed al riassetto di gruppo in quanto finalizzata a razionalizzare le attività tra le società del gruppo e fisiologica a consentire il passaggio generazionale.
Come già detto, in linea di principio, l’operazione di scissione è fiscalmente neutrale (articolo 173 del TUIR) e il passaggio del patrimonio della società scissa ad una o più società beneficiarie – che non usufruiscano di un sistema di tassazione agevolato – non determina la fuoriuscita degli elementi trasferiti dal regime ordinario d’impresa.
In particolare, i plusvalori relativi ai componenti patrimoniali trasferiti dalla scissa alla società beneficiaria concorreranno alla formazione del reddito secondo le ordinarie regole impositive vigenti al momento in cui i beni fuoriusciranno dalla cerchia dei beni relativi all’impresa, ossia, verranno ceduti a titolo oneroso, diverranno oggetto di risarcimento (anche in forma assicurativa) per la loro perdita o danneggiamento, verranno assegnati ai soci, ovvero destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa.
Alla stessa conclusione è arrivata l’Agenzia delle Entrate che con l’interpello 553/2020 ha avallato un processo riorganizzazione industriale finalizzata alla razionalizzazione delle società e per favorire il passaggio generazionale attraverso un’operazione di spin-off immobiliare per il trasferimento del compendio immobiliare.