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[⏱ Tempo di lettura stimato: 6 minuti] Nelle verifiche fiscali sulle imprese strutturate, l’accertamento basato sulle percentuali di ricarico rappresenta uno strumento ricorrente. Tuttavia, nella pratica, questo metodo non produce sempre risultati attendibili.
Per questo motivo, la giurisprudenza più recente ha precisato quando la presunzione può reggere e quando, invece, deve essere superata.
In particolare, la percentuale di ricarico costituisce una presunzione semplice, che funziona solo se il percorso logico risulta chiaro, coerente e verificabile.
Quando nasce l’accertamento basato sul ricarico
In primo luogo, è utile chiarire un equivoco diffuso.
L’Amministrazione finanziaria non utilizza il ricarico solo in presenza di scritture inattendibili. Al contrario, spesso l’Ufficio parte da una contabilità formalmente corretta, ma ritiene antieconomico il risultato dichiarato.
Di conseguenza, viene attivato un accertamento analitico-induttivo, attraverso il quale i ricavi vengono ricostruiti partendo dai costi sostenuti.
Il quadro normativo di riferimento per le percentuali di ricarico
Dal punto di vista normativo, il metodo trova fondamento in due disposizioni principali.
Da un lato, l’art. 62-sexies del D.L. 331/1993 consente la rettifica in presenza di gravi incongruenze.
Dall’altro lato, l’art. 39, comma 1, lett. d), del DPR 600/1973 legittima l’uso delle presunzioni semplici.
Pertanto, la percentuale applicata non opera in automatico: l’Ufficio deve dimostrare la tenuta logica dell’intero percorso ricostruttivo.
Perché il metodo a ricarico genera contenzioso
Sotto il profilo aritmetico, il procedimento appare lineare. Tuttavia, nella realtà aziendale, emergono criticità ricorrenti.
Campione e rappresentatività
Innanzitutto, l’Ufficio deve spiegare come seleziona il campione e perché lo considera rappresentativo.
In mancanza di chiarimenti, il margine ricostruito rischia di non riflettere l’attività concreta.
Media utilizzata e volumi
Inoltre, diventa centrale il criterio di mediazione adottato. Se l’Amministrazione non chiarisce perché utilizza una media semplice o ponderata, il risultato perde significato economico.
Fattori che incidono sui margini
Infine, entrano in gioco numerose variabili operative, come sconti, resi, fine serie, obsolescenza e differenze tra canali di vendita.
Se tali elementi non vengono considerati, il metodo risulta incompleto.
Percentuali di ricarico: La svolta della Cassazione sul metodo di ricostruzione
Un chiarimento decisivo arriva dall’ordinanza della Cassazione n. 31784 del 5 dicembre 2025.
In sostanza, la Corte ha affermato che il contribuente non deve rifare l’accertamento al posto dell’Ufficio.
Piuttosto, deve dimostrare l’incoerenza del metodo utilizzato, allegando elementi concreti.
Di conseguenza, il giudice di merito deve valutare la solidità logica della ricostruzione, senza pretendere calcoli sostitutivi impossibili.
Come prevenire le contestazioni
Alla luce di ciò, la prevenzione assume un ruolo centrale.
In particolare, l’impresa deve rendere il margine comprensibile e documentabile, attraverso:
- regole di pricing coerenti,
- gestione strutturata della scontistica,
- procedure chiare per magazzino e obsolescenza.
In questo modo, ciò che potrebbe apparire come incongruenza viene ricondotto a una scelta economica consapevole.
Percentuali di ricarico: Come impostare una difesa efficace
Qualora l’accertamento venga notificato, la strategia difensiva non dovrebbe concentrarsi su un contro-numero.
Al contrario, occorre analizzare e contestare:
- la motivazione dell’atto,
- il criterio di selezione del campione,
- la coerenza del metodo rispetto al modello aziendale.
Solo così la presunzione può essere efficacemente indebolita.
Tre esempi ricorrenti
Nel retail stagionale, i saldi incidono fisiologicamente sui margini.
Nel B2B, contratti quadro e sconti retroattivi alterano la redditività media.
Nei modelli omnicanale, invece, costi e margini variano sensibilmente da un canale all’altro.
In tutti questi casi, un’unica percentuale difficilmente rappresenta la realtà.
Conclusioni sulle percentuali di ricarico
In conclusione, le percentuali di ricarico non costituiscono un parametro assoluto.
Funzionano solo se descrivono fedelmente il modello economico concreto.
Pertanto, una corretta governance del margine consente spesso di disinnescare la presunzione prima del contenzioso.
Diversamente, in sede difensiva, occorre dimostrare che il metodo adottato non è idoneo a rappresentare l’impresa, senza sostituirsi all’Amministrazione.
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